第第三三节章会会计计核核算算的基基础本准则会计核算：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的前提条件，明确质量要求和确认计量要求，确定处理基础等一、会计假设前提条件二、会计信息质量特征(要求)质量要求三、记账基础处理基础财务会计基本理论基条础件会计1.3.1会计假设（基本前提）一、含义会计假设(基本前提)，为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，对会计核算的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的合理设定。前提空间范围会计条件时间范围基本程序计量方法1.3.1会计假设（基本前提）•只要自然科学在思维着，它的发展形式就是假说。•（恩格斯，《马克思恩格斯全集》，1995）二、会计假设的内容（一）会计主体1.定义基本准则企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。◆会计所服务的特定单位或组织。企业“本身”的含义交易AB交易①不反映其他企业的会计会计事项交易或事项；主体②不包括企业经营者事项主体严格个人的财务收支。区别交易事项严格CD会计经营者区别会计主体主体个人2.会计主体的意义◆明确了空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。A应收账款应付账款B企业资产负债企业★注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。◆会计主体是持续经营、会计分期和货币计量假设，以及其他会计核算基础建立的基础。会持续经营会计分期货币计量计假会计设主体可靠性相关性可理解性可比性会计信息谨慎性及时性质量要求其重要性他实质重于形式会计记录基会计计量会计报告处理系统础会计确认权责发生制会计处理基础★法律主体与会计主体的区别一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。既是法律主体企业集团只是会计主体也是会计主体不是法律主体A母公司B母公司A1A1A1B1B1B1子公子公子公子公子公子公司司司司司司（一）会计主体2.明确会计主体的意义开展会计确认、计量、记录、报告等工作的重要前提能够划定会计所要处理的各项交易或事项的范围能够将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项及其他会计主体的交易或事项区别开（二）持续经营假设1.定义在可以预见的将来，如果无明显的证据证明企业不能经营下去，我们就认为企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计持续经营趋势1★交易或事项确认、计量的前提主体经营发展趋势停业清理趋势2★如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量2.持续经营假设的意义◆明确了时间范围——企业正常经营期间所发生的交易或事项。会计持续经营★交易或事项确认、计量的前提主体经营发展趋势◆是合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。◆是“会计分期”假设等建立的基础。2.持续经营假设的意义正确地确定财产计价、收益，为计量提供了理论依据。只有持续经营，才能客观地反映企业的财务状况、经营成果。（三）会计分期假设1.定义会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。◆目的：及时进行会计报告。会计持续经营会计分期主体1234567891011121月1月度季度半年度12月31日会计中期日会计年度◆会计期间分为年度和中期。2.会计分期假设的意义◆明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。3月各账户的发会计报表报告生额、余额怎(财务状会计样？结账可知主体1况等)1月1日月度23456789101112季度半年度12月31日年度◆界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。（四）货币计量假设1.定义会计主体在进行会计确认、计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。会计持续经营会计分期货币计量主体123456789101112月度季度半年度年度◆采用币值稳定的货币为前提。2.货币计量假设的意义◆明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合和比较。元会资产负债所权有者货币计要益计素收入费用利润量【例】资产＝负债＋所有者权益收入－费用＝利润2.货币计量假设的意义•我国的会计核算还规定以人民币为记账本位币，在有多种货币存在的条件下，要将有关外币用某种汇率折算为记账本位币，以此登记账簿，编制会计报表。第二节会计信息质量特征(要求)一、会计信息质量特征(要求)的含义会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。基本准则我国的《企业会计准则—基本准则》（06）规定的会计信息的质量要求有八条。二、会计信息质量要求的内容1.可靠性（客观性、真实性）基本准则企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。实际发生的会计会计会计会计会计交易或事项确认计量记录报告信息虚构的停★符合确认和计量要求的各交项会计要素及其他相关信息不易符或合事确认和项计量要求★如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计要素的确认和相关信息财务状况计量要求见本章第三节资产负债＋所权有益者收入费用利会会计会计润计报告确认相关信息要会计会计素计量记录经营成果2.相关性（有用性）企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。★进行评价、与投资者和债权人★进行评价、预测，是否需要进等的经济决策相关预测，是否进行投行宏观调经济控等资或贷款等会计与国家宏观经济信息与供应商等方面管理的决策相关的经济决策相关与企业内部经营★进行评价、管理的决策相关★进行评价、预测，是否需要调预测，采取怎样的整经营策略等货款结算方式等3.可理解性（明晰性）企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。交易会计会计会计会计财务状况或确认计量记录报告会计事项信息经营成果清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用4.可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。★同一企业在不同期间的纵向可比；◆同一企业不同A采用的会计政策前后各期一企业致时期发生的相同或者相似纵的交易或者事项，应当采向★如提取固定资产折旧方法的选择使用用一致的会计政策，不得可等随意变更。确需变更的，比应当在附注中说明。包括年限平均法、工作量法等★不同企业在同一期间的横向可比。◆不同企业发生横A采用规定的会计政策B的者相事同项或，者应相当似采的用交规易定或的向企业口径一致，相互可比企业会计政策、确保会计信息可口径一致、相互可比。比★如固定资产折旧应采用统一规定的方法5.实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。经济实质资产、负债、所有者权益等经济实质★实交易或交易或质事事重法律项形式法律项形式于所有权、使用权、处置权等形二者统一二者分离式存在经济实质与【例】企业融资租入设备。法律形式的分离承租分期支付租金(设备出租使用权方所有权方款)法律形式租入设备(100万元，5年付清)租用期满，所有权等归属承租方处置权法律形式经济实质问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？★按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算实质重于形式—体现了对交易或事项经济实质的尊重经济实质与法【比较】企业用自有资金购入设备。律形式统一经济实质确认为企业资产反映增减变动提取折旧等法律形式所有权使用权处置权【比较】企业经营租入设备。不涉及经济实质变化和法律形式分离问题经济实质承租租入设备使用，支付租金出租使用方权租用期满，归还给出租方所方有权法律形式法律形式处置权6.重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。账簿重要交易或事项——对财务报告使用者的经济决策有重要影响的交易或事项交会计会计财务状况易会计会计会计报告信息经营成果或现金流量事确认计量记录项2009年7.谨慎性（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。购买股票100000元，★不应高估：不可未来预计可获取股利收入高估未来可能产生的收入，可能20000元。更不能确认为本期的收入。实现收入2011年2010年未来2012年可能应收账款30000★不可低估：应充分发生元，预计损失预计可能发生的损失，损失1500元。并应采取应对措施。8.及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提提前或者延后。账簿财务状况交会计会计会计报表经营成果易计量记录会计现金流量或确认事报告项按规定时间及时进行报告2012年2011年各月度、季度和半年度报告也应如此1.3.2会计记账基础讲解一、研究意义权责发生制与收付实现制是确认交易或事项（特别是与收入和费用有关事项）的两种基础（06准则称为会计处理基础）。企业在进行交易过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用合理进行配比，应确定按照什么方法（基础）确认收入和费用问题。【例】收入与费用确认上的难点应确认为哪个收月份的收入？入销售产品，货款收入实现与收收确3到000元,5月收款时间不一致入认3月4月5月6月费费用发生与付用支付4、5、6应确认为哪个款时间不一致三个月份财产保费确险费1200元月份的费用？用认★对以上收入与费用进行确认可采取两种不同方法——会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。二、收付实现制基础★现金制；实收实付制，P17★确认收入和费用的标准：实收实付。以货币资金的实际收付作为惟一确认标准。收销售产品，货款3实际收到货5货月币实资际金收，到确实收入000元暂未收到款3000元认为5月份的标收确入认3月收入准月支付4、5、64月5月6三个月份财产保费险费1200元实用3月实际付出4、5、6付费确货币资金，确月实际受用认认为3月份的益，但不负标费用担费用准二、收付实现制基础•实现：指实际收到或者支付现金。三、权责发生制基础（一）定义★应计制，或应收应付制，P17★确认收入和费用的标准：应收应付。以权利已经形成或义务已经发生（责任应当承担）为确认收入和费用的标准。基本准则第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。《企业会计准则》（2006）（二）权责发生制确认收入、费用的基本方法【注意与收付实现制的区别】收销售产品，货款★已获得收款权应入3000元,5月收利，应确认为3月份收收入确到收入标认准3月4月5月6月每月确认费用400元费★本月不受益，不应用支付4、5、6付费用确认三险费个月12份00财元产保确～认6三费个用月。份应分由摊4标准（三）权责发生制基础的应用1.对应计未收款收入和应计已付款费用的确认应计未收款收入收销售产品，货款已为获3月得份收的款权收利入，(确同认时应收入3000元暂未收到确认为资产——应收账标收入确认款)准3月4月5月6月每月分摊费用400元费应用支付4、5、64～6三个月份确三个月份财产付受益，应分摊费标费用认保险费1200元用本月不受益,应计已付款费用准不确认为费用2.对应计预收款收入和应计未付款费用的确认收应计预收款收入应入预收货款4000元,未获得收款拟在7、8两月各7、8两个月收向客户供货2000收入确权利，不能供货后各确标确认为收入认收入2000费用认元准元6月7月8月月摊费用10000元8月初虽然实费际付息，但应用1日,借入短期借6、7月各应本期并不受付确款，使用两个分摊费用10认月,月息10000000元(暂未益，不承担标元。8月初实际应付计款未)付款费用费用准付息三、权责发生制基础•出现“应计项目”和“递延项目”•应计项目：收入或者费用的确认期先于其款项的实际收支期，包括应计收入和应计费用•递延项目：收入或者费用的确认期晚于其款项的实际收支期，包括递延收入和递延费用。四、不同会计处理基础的应用及其特点【例】1见.教收材P付37实现制确认收入和费用举例记入有关收入账户记入有关费用账户★收付实现制确认收入和费用的期间与实际收付款的期间一致！2.收付实现制确认收入和费用的特点（1）以实收实付为标准：不考虑（预收款项、预付款项、应计收入、应计费用），只要款项已收到或已支付，就作为当期收入或费用加以确认。（2）会计期末不存在账项调整：根据账户记录确定本期收入与费用。（3）手续简单，强调财务状况和经营成果的切实性：缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位等。3.权责发生制确认收入和费用举例【例3—1至3—6】同前，注意与收付实现制比较。见教材P37.★当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！4.权责发生制确认收入和费用的特点（1）应收应付标准：考虑（预收款项、预付款项、应计收入、应计费用）。（2）期末需进行账项调整：日常账户记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末调整（当期应计收入和应计费用）。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的收入和费用比较合理，可正确确定企业的经营成果和财务状况。（4）适用范围：制造业企业等。五、权责发生制与收付实现制的应用比较举例，如表所示：收入与费用业务的类型1月支付两年的办将4800元全部公设备租赁费4800确认为1月费用。元。（续前）收入与费用业务的类型★结论：当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！补充知识：配比原则★2006年《企业会计准则》（1）企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成已取消该原则本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。★时间意义上的配比收配比费收配比费收配比费用入用入用入营业789成本月配月比月▲与上述损主营业务收入配比主营业务成本益之间也不存营业在因果关系，不具有可比性▶收入其他业务收入配比其他业务成本营业外支出它营业外收入们之间不存在因果关★因果关系上的配比系，不具有可比性。（2）收入与其相关的成本、费用应当相互配比。练习题某企业6月份发生下列业务，分别用权责发生制和收付实现制计算6月份的收入和费用。（1）销售产品收到现金120元；（2）销售产品120元，购买单位A交来现金现金50元，余款暂欠；（3）收到购买单位A前欠货款120元；（4）收到购买单位B预交货款120元；（5）收到C单位交来的1-3月份仓库租金120元；（6）本月已经销售产品的生产成本100元；（7）本月应交所得税费100元，未交；（8）本月缴纳上月所欠电话费100元；（9）本月财产保险费100元，已交50元，余款暂欠；（10）支付管理部门7-9月份报纸订阅费150元。练习题•收付实现制下：•收入=（1）120+（2）50+（3）120+（4）120+（5）120=530（元）•费用=（8）100+（9）50+（10）150=300（元）•权责发生制下：•收入=（1）120+（2）120=240（元）•费用=（6）100+（7）100+（9）100=300（元）•踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就未来。2023.11.252023.11.25Saturday,November25,2023•弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。04:37:5204:37:5204:3711/25/202304:37:52AM•安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。2023.11.2504:37:5204:37Nov25,2023Nov25,2023•重于泰山，轻于鸿毛。04:37:5204:37:5204:37Saturday,November25,2023•不可麻痹大意，要防微杜渐。2023.11.252023.11.2504:37:52AM04:37:52AMNovember25,2023•加强自身建设，增强个人的休养。2023年11月25日星期六上午04:372023.11.25Nov25,2023•追求卓越，让自己更好，向上而生。2023年11月25日上午04:37:5204:37:52Nov25,2023•严格把控质量关，让生产更加有保障。2023年11月25日上午04:372023.11.2504:37November25,2023•重规矩，严要求，少危险。2023/11/25上午04:37:5204:37:52November25,2023•好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排。上午04:37:52上午04:3704:37:52Nov25,2023•每天都是美好的一天，新的一天开启。2023.11.252023.11.2504:3704:37:52AM04:37:52AMNov25,2023•务实，奋斗，成就，成功。2023/11/25上午04:37:522023年11月25日星期六•抓住每一次机会不能轻易流失，这样我们才能真正强大。2023.11.252023/11/25上午04:37:522023.11.25谢谢大家！